SECTION 2
:
LA COMPTABILISATION DES OP É RATIONS BANCAIRES
I)
CADRE G É N É RAL
Remarque préliminaire : émission par la BCEAO d’une liste d’instructions relatives au traitement de certaines opérations particulières : ‘’Recueil des instructions relatives à la comptabilisation et à l’évaluation des opérations bancaires’’. Principales opérations bancaires traitées : enregistrement comptable des opérations en devises, comptabilisation et provisionnement des engagements en souffrance, enregistrement des opérations de crédit bail. Principe : Les banques, malgré leurs spécificités d’activités, enregistrent leurs opérations et arrêtent leurs comptes conformément aux principes et méthodes comptables de droit commun. Conséquence : le bilan d’une banque ne devrait pas différer de celui d’une entreprise commerciale, Motif : dans les deux cas, il s‘agit d’un état patrimonial des créances et des dettes à un moment donné du temps. Exception : les spécificités d’activité des banques engendrent des particularités dans le format du Bilan, du Compte de Résultat et du Hors Bilan. 1.1. Les comptes du bilanRemarque préliminaire Structure bilan bancaire : inverse de celle d’un bilan d’entreprise : (liquidité et exigibilité à peu près décroissantes, immobilisations et capitaux propres au bas du bilan). Particularité expliquée par la faible importance numérique de l’actif immobilisé par comparaison avec les opérations de trésorerie et avec la clientèle. Postes Actif bilan bancaire : classes 1 à 4 du PCB de l’UEMOA, Postes Passif : classes 1, 2, 3 et 5 du PCB. Remarque : classes 1, 2 et 3 communes à l’actif et au passif du bilan. 10